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    制作现金流量表时要为坏账做什么准备

  •   在现金流量表的正表中,出售商品、供应劳务收到的现金=出售商品、沈阳会计学校供应劳务发作的收入和增值税销项税额+应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应收收据本期减少额(期初余额-期末余额)+预收账款本期增加额(期末余额-期初余额)±格外调整业务。然而在实务操作中,公式中的应收账款有时取自类别余额,有时又取自资产负债表中的项目余额,在两种不一样情况下应对坏账准备的计提、转回、核销和收回加以区别对待。

      一、缘由分析及公式调整

      应收账款取值类别余额时,公式中的假定条件是“应收账款”类别余额的减少会增加经营活动收到的现金,⑴当坏账准备有关业务不影响现金流量的增减改变时,只需不影响 “应收账款”类别余额就不必进行调整,反之则调整;⑵当坏账准备有关业务致使现金流量的增减改变时,若一同也影响“应收账款”类别余额则应思考两方面影响的互相抵消作用,若不影响则有必要进行调整。

      ⒈应收账款取值类别余额而非报表中的项目余额

      此时,本期计提或转回多提的坏账准备既不影响现金流量改变,也不影响“应收账款”类别余额,故不需调整;本期核销的坏账不影响现金流量改变,但会使“应收账款”类别余额减少,故作减项调整;

      ⒉应收账款取值报表项目余额(即应收账款净额)

    对账

      此时, 本期计提坏账准备不影响现金流量改变但会使应收账款净额减少,故作减项调整;本期转回多提的坏账准备不影响现金流量改变,但会使应收账款净额增加,故作为加项调整;本期核销的坏账既不影响现金流量的增减改变,也不影响应收账款净额,不需要调整;本期收回已核销的坏账会发作现金流入,一同使应收账款净额减少,两方面影响相抵(应收账款净额的减少对应了事实上的现金流入,完成了公式中的假定条件),也不需要调整。

      二、结论及案例说明

      从表面看,两种情况下对坏账准备的处理正巧相反,第一种情况下只调整坏账准备的核销和收回,第二种情况下则只调整坏账准备的计提和转回,但实际上两种处理方法的结果是一样的,现举例说明如下:

      方法1:出售商品、供应劳务收到的现金=出售商品、供应劳务发作的收入和增值税销项税额(4 500+765)+“应收账款”类别余额本期减少额[(700+35)-(660+72)]+应收收据本期减少额(120-150)+预收账款本期增加额(66-89)+本期收回已核销的坏账4-本期核销的坏账0-其他格外调整业务5=5 214(万元)。

      方法2:出售商品、供应劳务收到的现金=出售商品、沈阳会计学校供应劳务发作的收入和增值税销项税额(4 500+765)+应收账款报表项目余额本期减少额(700-660)+应收收据本期减少额(120-150)+预收账款本期增加额(66-89)+本期转回多提的坏账准备0-本期计提的坏账准备[72-(35+4)]-其他格外调整业务5=5 214(万元)。

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