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    会计是怎样炼成的

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      三年前,英国Cardiff大学的肖泽忠教授来兰州,在闲聊时我问他在英国讲授“会计信息系统”一般得用多少学时, 他说二十多个学时吧。而我们用五六十个学时。我又问他是怎么讲的,他说从会计报表开始。这又让我纳闷了,我们多少年都是先讲什么是会计、什么是会计职能、什么是会计准则等等,到最后才讲会计报表。后来我慢慢按他的思路和方法在讲授会计学基础,效果还不错。明天下午,开始给经济学院经济学专业的讲授会计学基础。对于他们来说,一般理解和掌握会计基本理论和方法就行了。其实,会计基本原理和方法很简单,可我们往往在讲授中把简单问题给复杂化了。于是就编了一个故事,给同学们一个初步认识会计的开场白。 开场白很粗糙,言辞以不太严谨,弄懂意思就行了。

      1.小王大学毕业,决定自谋职业。和家人商量后,决定开一家小型软件开发公司。开公司需要创业资金。小王通过以下渠道筹集了100000元:

      a. 家庭投入50000;

      b. 同学借款30000;

      c. 银行贷款20000。

      上述资金都存在银行,其之间的相互关系可以用一个衡等式表示:

      银行存款(100000)=家庭投入50000+银行贷款20000+同学借款30000

      2.上述恒等式,如果用会计语言表达,即为:资产=所有者权益+负债

      资产:银行存款100000是小王能够控制的给自己带来经济利益的资源。

      负债:银行贷款20000和同学借款30000是小王承担的未来经济利益流出的义务。

      所有者权益:家庭投入(本钱)50000属于小王自己所拥有的权益,为资产减去负债之后的差额。

      3.公司经营后,银行存款用于多方面开支,有60000元从银行存款中划出,即:30000买设备,20000买材料,另提取现金10000备用。无论怎么变化,上述恒等式不变。即:

      资产1000000(设备30000+材料20000+现金10000+银行存款40000)=所有者权益50000+负债50000

      其中:设备——使用期限在一年以上,价值大,流动性弱,叫“固定资产”

      材料——一次领用就一次消耗,流动性较强强,叫“流动资产”

      现金和银行存款:流动性最强,也叫“流动资产”

      上述恒等式可表达为:

      固定资产30000+流动资产700000=所有者权益50000+负债50000

      4.年底,小王算了算公司开业来的经营情况,有收入50000元,支出材料费、人工费、房租费等20000元。于是,利润30000=收入50000-费用20000。同时,12月31日小王发现公司的资产状况也有了新的变化:

      资产=设备60000+银行存款70000=130000

      如果此时小王公司的负债和所有者权益还是最初数,那么恒等式该如何表达?

      即:资产130000=负债50000+所有者权益50000+?

      显然等式右边的差额30000,即为小王公司实现的利润,这部分利润应该是归

      属于小王的新增权益,如此的话,恒等式即为:

      资产=负债+所有者权益(本钱+利润)

      用会计语言表示,即资产=负债+所有者权益(实收资本50000+未分

      配利润30000)

      会计核算的原理以及资产负债表就是建立在这个恒等式上。

      5.资产=负债+所有者权益,说明:某一天,小王有多少资产,还欠人家多少钱,自己有多少本钱。这反映了小王的财务状况。

      利润=收入-费用说明,说明截至某一段时间,小王盈利多少。这反映了

      小王的经营成果。

      会计上,把上述表达财务状况、经营成果的项目,叫作“会计要素”,即:资

      产、负债、所有者权益、收入、费用。

      6.逐渐,小王公司的业务发展很快,公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用很多、很复杂。为了详细、全面、系统的进行记录和反映,就应该对会计要素进行分类,给每一类一个名称,用会计语言就是“会计科目”——会计要素类别的意思。一个要素之下该用多少或哪些会计科目?这个用不着你去考虑。在你去一家单位之前,人家已经在使用。学一些如何设置会计科目的知识对于你来说也没用。

      7.只要有经济业务发生,就会引起相关会计要素及其会计科目数据的变化。我们把记载经济业务发生时取得或填制的书面文件称之为原始凭证。把整理原始凭证并以此记入到相应账户(账簿)中去的书面文件即为记账凭证。而账户(账簿)是具有一定格式的以会计科目为名称的书面文件,专门记录“科目”名下的数据增减变动的。期末,账户(账簿)数据的汇总,形成会计报表。

      8.会计最基本、最关键的工作:依据原始凭证按会计科目编制记账凭证,运用的方法是复式记账法,常见的是复式记账法中的借贷记账法,即以“借”和“贷”为记账符号的复式记账法。

      之后,依据编制好的记账凭证,把数据登记到相关会计科目名下的账簿中去。期末,整理汇总账簿,再编制会计报表。

      9.会计程序:经济业务——原始凭证——记帐凭证——账簿——会计报表。简单说,会计就是一种记录和报告经济业务的一种工作,包括记帐、算帐、报帐,以及管帐、用账。

      记帐:运用复式记帐法,从原始凭证——记帐凭证——账户

      算帐:处理和总结账户数据,包括成本计算

      报帐:根据账户综合数据,编制会计报表

      10.概念总结

      (1)资金:财产物资的货币表现及货币本身

      (2)资金运动:能够以货币表现的经济活动,即会计对象,也是会计所核算和监督的内容

      ——资金运动的静态表现:“你今天有多少钱”,说明资金状况(或财务状况),相联系:资产=负债+所有者权益

      ——资金运动的动态表现:“你截至今天挣了多少钱”,说明资金效益(或经营成果),相联系:利润=收入-费用

      (3)会计要素:指对会计对象内容(资金运动)所做的基本分类

      其中,静态要素:资产、负债、所有者权益;动态要素:收入、费用

      (4)会计科目:对会计要素进行分类核算的标志或项目

      (5)账户(帐本、账簿):具有一定格式的以会计科目为名称的工具,专门记录“科目”名下的数据

      (6)会计基本等式:是指会计要素之间所存在的在总额上保持必然相等的一种关系式,是企业财务状况与经营成果的表达式,又叫会计恒等式。

      基本等式:资产=负债+所有者权益

      扩充等式:资产=负债+所有者权益+(收入—费用)

      或:资产=负债+所有者权益+利润(--亏损)

      (7)资产负债表——根据账簿数据编制的按“资产=负债+所有者权益”原理建立起来的用于说明公司某一时点资金状况(或财务状况)的会计报表

      损益表资产=根据账簿数据编制的按“利润=收入-费用”原理建立起来的用于说明公司某一时期经营成果的会计报表

      11.几年后,小王公司越做越大,作为董事长,他要每个月末看到由财务部递交上来的会计报表(月报),每个季末看季度会计报表(季报),半年过后看半年报,年末看全年的年度会计报表(年报)。以了解公司财务状况(通过资产负债表),经营成果(通过损益表)和财务状况变动情况(现金流量表)。

      有了这个开场白,就有了对会计一个基本的、整体的认识。接下来再详细看看什么是复式记帐、试算平衡、会计分录(作记帐凭证)等就行了。因为“企业的业务看起来非常多,但从会计角度,归纳起来也就十来种会计分录”。掌握最基本、核心的知识和技能,然后在实际工作锻炼锻炼,就做个小会计吧。

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